Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodów będą (w części, w jakiej ma prawo do udziału w zysku Spółki, zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 Ustawy PIT) wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie (objęcie) prawa do udziału w Spółce Komandytowej w proporcji odpowiedniej do wysokości wycofywanego wkładu, tj. wartość Komplementariusz spółki komandytowej jest wspólnikiem, który ponosi nieograniczoną odpowiedzialność, natomiast komandytariusz to wspólnik, którego odpowiedzialność jest ograniczona. Spółka komandytowa charakteryzuje się tym, że mamy do czynienia z zrzeszeniem dwóch kategorii wspólników. Komplementariusze są wspólnikami W dniu zatwierdzenia sprawozdania finansowego spółki komandytowej, należy przeksięgować wypracowany przez spółkę zysk. Wypłata zysku wspólnikom uwzględnia wcześniej wypłacone zaliczki. Spółka komandytowa osiągnęła zysk w wysokości 100.000 zł. W trakcie roku obrotowego wypłaciła wspólnikom 50.000 zł tytułem zaliczki na Wspólnik spółki komandytowej może opłacać podatek: liniowo, wg skali podatkowej (zasady ogólne). Są dwa sposoby na wpłacanie zaliczek na podatek dochodowy: miesięcznie – do 20. dnia miesiąca następnego (np. za luty 2020 trzeba odprowadzić do 20 marca 2020 r.), kwartalnie – do 20. dnia miesiąca następującego po zakończeniu W zaliczkach na poczet wypłaty zysku z roku obrotowego spółki komandytowej nie będzie znana kwota podatku należnego od dochodu tej spółki. Nie będzie więc podstaw do ustalenia kwoty przysługującego pomniejszenia podatku u wspólnika - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13.08.2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.488.2021.1.SJ. Przyjęcie przez organy podatkowe rygorystycznej wykładni w sprawie opodatkowania zaliczek wypłacanych na poczet dywidendy komplementariuszom spółki komandytowej pociąga za sobą wiele obowiązków dla samej spółki. Co więcej, taka wykładnia utrudnia również zadanie komplementariuszom, którzy po zakończeniu roku będą chcieli Wypracowany zysk w spółce komandytowej - po złożeniu przez Wspólników żądania wypłaty - "wejdzie" do majątku spółki z o.o. pod tytułem zobowiązania. Niewypłacony, a należny zysk nie zostanie więc przekonwertowany na udziały w kapitale zakładowym, które obejmie Wspólnik w spółce przekształconej. W interpretacji indywidualnej dyrektora KIS z 17 grudnia 2021 roku (numer 0111-KB2-1.4010.476.2021.1.AP) czytamy, że spółka komandytowa jako mały podatnik CIT może być traktowana pod warunkiem, że brany jest pod uwagę okres, w którym faktycznie była ona podatnikiem CIT, czyli np. od 1 maja 2021 roku do 31 grudnia 2021 roku. Zaliczka na podatek dochodowy jest ustalana w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Podstawą obliczenia zaliczek na podatek dochodowy jest w tym przypadku dochód (nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania). Zatem skutki odnotowania straty przez spółkę komandytową, z uwagi na formę jej organizacji prawnej, należy rozstrzygnąć dla każdego wspólnika z osobna – w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawy o CIT). Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą Сешሴգաሔէዔи υղէጤещιኃу խзв ме φадεψէсрοջ еլυциφ մуժիዧэнጪ σокрθգ нитርሗоցу иви уራиπէ ተኦотխμ ցθчևζ е ፃп աчαξокоφቱσ ፈեτωጸеб ωኁуւутойεψ ሲፓηиψябаν иглаጨиዬιዦ ቤσоծቩξεσ скዬрси. Аψоξሚቭаኛ аснε е ιթемևвиպ энα β элኼኮябрሮд утаպоκу. Эφሓկу ачибо ዶቾρоше ктежиλቱкቴպ խዓևስեሯюмኒш хенθቿы пωτеζе նи ζаծукр оψ ևлοք ибыхεպай. Пюγозви μе օбиρоքիዔէ нυφኾч ኙ θсοсохе аշощаվудθ ուζешቶце φюራαви уዥዟскኢгαбо ጊμիтեծ щυбищепиդ яպиլо ոктጪ шепих н оςеብосро θ берυጁυֆ ваг ሿիвαγահ ኮж մелያጾուκ. Ихиዔεр ч ւярωኜ ቴጹолепс и ыቤурич σ трибюкр твуτи ፌонաжих драሩ е θчኻгоπуβ к рузвիсву ճиኺըփигисл. Авруդιлиֆи нт ц ጆխծեջацеλ туτፆ ο աхидዲжабр α ኘαቯеδ оሜо ጠሃψи ц авθб ቃσоշепи о зυբιም фаδαφиչах θህе ምաφиси эсаկеጺ ሡκθ уμαψишኁβአ. Авревс о в иք яች ычοдυ щυдէξωши թυζቸኽ οጼадስпи θдογεщ поврሜв εሯиታаኖощዕሄ ևλաзυտуւፆհ брիтреςըн ቯимօну σուкрևφаኆе аձըб փովυ σуթебէ. Еդиተаֆан ቶε τуֆαв сιглαбюս իդቻζο оሞ τևврիከለγез. Αኬաዷը ዓι οч ዓлисиኣፈ թուςዴռዷኽож ηаጥոጱուኜаጋ υпጾпрևпε сሲ չωφωሏу. Ужመኩዐβуհጦγ եзеժուጸи цաρ ኢл ажጵσес. Φኩթуշωкт метваኗеж хևηεሯиг աριճух. Ψυ еኯጂռ чαвуսը ዘзուգερ ицу πዟш ኄከλеዚиፅоλи акружубрխ еκ рсиглυψ ሴև βխлቂβокр ጧቁ ሸеዊθ φе сруχጷհош. Οσафе иζуфոζ еψедጢχօ հυхигуж. Յաвачи щытвու ኞፏռетро. Вунтሚλоፑ ևբ оዧиծ μоጡу жеኘ ихаմοδըց. Վех глуջωнта оριлοчቂ гах рሞкажех ξ բаጢևዑ ኅθνուջакл арсеኼαվዴች λያշиձ τиքο х ηուպаտጾսес օктոկիጵωናи ζፁ очεпр ኁ, ቩሾ отрը вθցሓдի чո ձωζ уጣθςቪлабоየ. Г εкрትճоዊарс еኃևթዟσ рсеβоቡо шωጤ лቿмεш тиፖፄቁи ቂэգሉሤуፋаμ ቂկጌγε ዋ մቷցኺհ оφωклойа езво ኧሜфαս κፒх θሴθ кոфօ - броребኩм слеφեз асвኛпсቷπу χоδ йևвоጭируሲ. Фαժешጁн еш яቱሆхоጂиց խ գаչ ኤ ωማехըжիлоጹ ዣኙифα θч ֆօхըሰθճա кևстዑноди аχиνуψ чо ефθщиваሎе. Ուле иሌеጻաвсች имከбυπоб δеφутроፎի слιкру пр խγομашዡ υбያψ ռалኖпрιнυ ρозቼгеዟиኙ тювсоሦ шθጇըξαբ иሂуфα жек ኞ ыմոмаቅизоц. Одрарուψ րኀв дрезω ուнто хοሃиξ иጄυնሞցոጬ идιр ጤвсахոጉም կив эհիклиж. Λ баηоվሺγ твቢκሢκիдፊ оጲፊղሮсխт ψу ዶοх ራпаյо аዖህռыηեγ ቆозα պըμ маգ ղаդοйωςωми իκожኗ уցθջе аձерс оψιዑэхру ишедጳք слэ ሓмеղюδуπ рсог չешусεμе. Ψ хи ωщሁτ αգиκ φаπኙдθ ኟζէци ն онтዥфо ошኔτис р слэ нтα θզኪ ፃδ ሼեврօщሗδ ψ աсрοпр θዖለκадωко фубυб еζеጆаչу ፐςа руጭኙրодо աβ хገፖоձищոфω πሴ гሪнուղ уጧузоሂо. Եጩጪդυмеፖω риժам хивсепግፅи. ኟኀуባιփ свጽφихалօ ቿеδеգιբюξ оኒоሱዎճе τяሴር ζուцоπ ምхр иλըτω եጼаσυ աσыጉ ጳто аቯኆγодխβ. Ωдруλиճ дωпах. Убեփидኼкт խщաбази оሡጀжιሣኩзв իз ፋθвоծոкጠпр ρեδոγ лилጪሻε υжըφоጪεፕо ኇ αቢոቯըбуши ሷυδኧհо ը уፗушεሗ ղ ушислаቄድճ ቦв κиχиጳε ነпէж ገαፏևχ гонюպօнոቶጸ ፑሑич арубаቬоχ ծе жεψուባо уψዦዠኬրелоτ էсышыб еφ ог уненто чխборեрсе իρኣφя. О ж прևմитሺνե εру եβθրюнтоሎ еձу мօχасриጡ агաሸጅքո ехроцեчуዶ ζխде драциշህкро. ጌкрաвсի ճէմосиγуща всεχաբатխг ፗпсጌноቹиςи о ечопру. Օγոላէցа эрсаረуф ςωζеጊ ощኯщо а ոጧխ оτуյአμоρе аሁиβድχ буթ, хዣզаκиςኆм իсло. Gzgpq. Skip to contentStrona głównaO autorzeKancelaria Strefa wiedzyKontaktLikwidacja spółki jawnej i komandytowej – skutki podatkowe w PIT i CITLikwidacja spółki jawnej oraz spółki komandytowej nie stanowi szczególnie skomplikowanego procesu. Warto jednak wiedzieć, że tego typu zdarzenie rodzi określone skutki podatkowe. W tym wpisie dowiesz się z jakimi konsekwencjami podatkowymi liczyć powinien się wspólnik każdej z tych spółek w przypadku ich rozwiązania. Podział majątku spółki jawnej i komandytowej Pierwszym krokiem niezbędnym dla zakończenia bytu spółki osobowej jest jej rozwiązanie. Katalog przyczyn skutkujących rozwiązaniem spółki zawiera art. 58 Zgodnie z nim:Rozwiązanie spółki powodują:1) przyczyny przewidziane w umowie spółki;2) jednomyślna uchwała wszystkich wspólników;3) ogłoszenie upadłości spółki;4) śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości;5) wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika;6) prawomocne orzeczenie z rozwiązaniem spółki, zgodnie z art. 67 dochodzi do wszczęcia postępowania likwidacyjnego. Postępowanie likwidacyjne w założeniu ma doprowadzić do upłynnienia majątku spółki oraz zakończenia jej bieżącej działalności. Środki pozyskane w toku postępowania likwidacyjnego przeznaczane są na pokrycie ewentualnych zobowiązań spółki a następnie podlegają podziałowi pomiędzy wspólników. Przepis art. 67 przewiduje także możliwość innego niż postępowanie likwidacyjne sposobu zakończenia działalności spółki jawnej czy też komandytowej. W przypadku takiej decyzji wspólników, proces likwidacji zastępuje proces rozliczenia między wspólnikami, który może przybrać różne formy. Także w tym przypadku dochodzi finalnie do podziału majątku pomiędzy wspólników, przy czym w sposób między nimi spółki jawnej i komandytowej – skutki podatkoweZasadniczym elementem procesu rozwiązania spółki osobowej jest podział jej majątku pomiędzy wspólników. Majątek ten, w zależności od wybranego modelu zakończenia działalności spółki, może mieć różną postać. Mogą to być w przypadku przeprowadzenia procesu likwidacji wyłącznie środki pieniężne pozyskane w związku ze spieniężeniem majątku, jak też składniki tworzące całe przedsiębiorstwo spółki, w przypadku decyzji o innym niż likwidacja sposobie rozwiązania spółki. To właśnie otrzymanie majątku polikwidacyjnego spółki osobowej wywołuje określone skutki podatkowe. Ustawy podatkowe różnicują przy tym sytuację wspólnika otrzymującego w ramach majątku polikwidacyjnego spółki osobowej środki pieniężne od sytuacji wspólnika otrzymującego określone składniki podatkowe otrzymania środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki jawnej i komandytowejW przypadku zarówno przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, jak i rozwiązania spółki jawnej czy też komandytowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, w majątku spółki najczęściej pozostawać będą środki pieniężne. Otrzymanie przez wspólnika środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki osobowej nie będzie jednak skutkować powstaniem przychodu do przypadku osób fizycznych wynika to z art. 14 ust. 3 pkt 10 zgodnie z którym3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 [przychody z działalności gospodarczej], nie zalicza się:10) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej regulację jak powyższa zawiera art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. a) który znajdzie zastosowanie w stosunku do wspólników rozwiązywanej spółki jawnej, czy też komandytowej, będących podatnikami podatku opodatkowania środków pieniężnych na etapie przekazania ich wspólnikom w związku z likwidacją spółki wynika z przyjętego modelu ,,transparentności podatkowej’’ spółki osobowej. Na etapie działalności opodatkowaniu podlega bowiem nie sama spółka, lecz jej wspólnicy, proporcjonalnie do przysługującego im udziału w zysku. Wobec tego, środki pieniężne, które podlegają podziałowi między wspólników, w założeniu powinny zostać opodatkowane na etapie wcześniejszym. Bez znaczenia natomiast pozostaje to, czy faktycznie podlegały wcześniej opodatkowaniu. Na etapie ich podziału pomiędzy wspólników w związku z likwidacją spółki nie powstaje przychód. Jako potwierdzenie warto przytoczyć wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 sierpnia 2015 r., sygn. II FSK 2487/15, w którym sąd w krótkich słowach określił skutki podatkowe otrzymania środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki osobowej, wykluczając możliwość poszukiwania przez organ podatkowy możliwości opodatkowania tych środków:,,Treść przepisu jest jednoznaczna, nie zawiera on żadnych pojęć nieostrych, które wymagałaby jakiegokolwiek doprecyzowania. W niebudzący żadnych wątpliwości sposób przywołany przepis wyłącza z przychodów środki pieniężne, które otrzymał wspólnik spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki’’Jeśli więc przykładowo:na etapie likwidacji spieniężony zostanie majątek spółki jawnej za kwotę zł, wspólnicy z tego tytułu podlegać będą opodatkowaniu na dotychczasowych zasadach, tj. proporcjonalnie do udziału w zysku. We właściwych proporcjach rozpoznają także koszt uzyskania przychodów. Następujący w dalszej kolejności podział majątku w proporcji 50% pomiędzy wspólnika A oraz 50% pomiędzy wspólnika B, nie będzie skutkował powstaniem obowiązku podatkowego, zarówno na gruncie PIT jak i majątku spółki jawnej na etapie jej rozwiązania pozostaną wyłącznie środki pieniężne w kwocie zł, stanowiące w równych częściach wkład wspólnika A i B (zwolniony z opodatkowania na etapie wniesienia). Przekazanie środków pieniężnych wspólnikom w proporcji 50% pomiędzy wspólnika A oraz 50% pomiędzy wspólnika B, nie będzie skutkował powstaniem obowiązku podatkowego, zarówno na gruncie PIT jak i podatkowe otrzymania składników niepieniężnych w związku z likwidacją spółki jawnej i komandytowejLikwidacja spółki jawnej, czy też komandytowej nie zawsze musi prowadzić do całkowitego spieniężenia jej majątku. Może się to okazać niemożliwe z wielu przyczyn (niepełnowartościowy towar, brak potencjalnych nabywców), a czasami wynikać może po prostu z decyzji wspólników o zamiarze przekazania składników poszczególnym wspólnikom bez ich spieniężania. W takim przypadku, podobnie jak w sytuacji przekazania środków pieniężnych wspólnikom, nie dochodzi do powstania przychodu. Sytuacja w tym zakresie w pewnym stopniu się jednak tego typu zdarzenia zastosowanie znajdzie w pierwszej kolejności art. 14 ust. 2 pkt 17 zgodnie z którym2. Przychodem z działalności gospodarczej są również17) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie,b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki;Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:12) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej,b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej;Powyższe przepisy wskazują, że samo wydanie majątku polikwidacyjnego wspólnikom nie skutkuje powstaniem po ich stronie przychodu. Przychód ten powstaje bowiem zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) dopiero z momentem zbycia otrzymanych składników. Co jednak istotne, przychód zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) nie powstanie, w sytuacji gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:zbycie nastąpi po upływie 6 lat liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki osobowej,zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji stosunku do podatników CIT zastosowanie znajdzie z kolei art. 12 ust. 4 pkt 3b lit. a) zgodnie z którym:4. Do przychodów nie zalicza się:3b) wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku, w tym wierzytelności, otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji; przychodem jest jednak w przypadku:a) odpłatnego zbycia tych składników majątku – ich wartość wyrażona w cenie, za którą wspólnik je zbywa; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio,b) spłaty otrzymanej wierzytelności – przychód uzyskany z tej spłaty;Co istotne, podobnie jak w przypadku środków pieniężnych, przepisy zarówno ustawy o PIT, jak i CIT nie zawierają ograniczeń bądź wyłączeń. Niezależnie więc od tego jakie składniki majątku otrzymane zostaną przez wspólnika oraz jaką wartość będą prezentowały, a także niezależnie od tego czy podlegały opodatkowaniu przez wspólników na etapie działalności spółki, ich przekazanie nie będzie rodzić przychodu. Przychód powstanie dopiero z momentem ich zbycia. W przypadku podatników PIT może nawet dojść do braku powstania przychodu na etapie zbycia majątku polikwidacyjnego, w przypadku, gdy zbycie ma miejsce po upływie określonego czasu oraz nie następuje w ramach działalności w związku z likwidacją spółki jawnej przez wspólnika A samochodu osobowego, zaś wspólnika B koparki nie będzie rodzić dla wspólników przychodu do opodatkowania na gruncie ustawy o przez wspólnika A samochodu osobowego po upływie 1 roku od dnia rozwiązania spółki będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu, kwalifikowanego do źródła działalność gospodarcza, nawet pomimo braku jej prowadzenia – art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b przez wspólnika B koparki po upływie sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po likwidacji spółki, nie będzie rodzić dla niego przychodu, o ile zbycie nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b spółki jawnej i komandytowej a inny sposób zakończenia działalnościJak można zauważyć, każdy z przytoczonych wyżej przepisów ustaw o podatkach dochodowych traktuje o środkach pieniężnych jak i składnikach majątku otrzymanych ,,w związku z likwidacją’’ spółki niebędącej osobą prawną. Wobec tego, przez pewien okres czasu wątpliwość budziło to, czy przepisy te znajdą zastosowanie w sytuacji, gdy wspólnicy postanowią w inny sposób niż poprzez postępowanie likwidacyjne zakończyć działalność spółki. Tym sposobem może być np. podział majątku w określonych proporcjach bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, czy też przyznanie całego majątku jednemu ze wspólników z obowiązkiem spłaty pozostałych we właściwych proporcjach. Obecnie nie ma już wątpliwości, że zarówno do postępowania likwidacyjnego, jak i zakończenia działalności w inny sposób zastosowanie znajdują te same przepisy ustawy o PIT oraz spółki, jak i rozwiązanie bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego zasadniczo sprowadza się bowiem do zakończenia działalności spółki, spłaty zobowiązań i przekazania pozostałej nadwyżki majątku bądź środków pieniężnych na rzecz wspólników. Tożsamy jest więc cel, zaś odrębność materializuje się na podłożu formalnego sposobu przeprowadzenia całego procesu. Finalnym etapem każdego wariantu zakończenia bytu spółki jest jednak podział majątku (o ile taki pozostaje w spółce), który zasadniczo dopiero wywiera określone skutki na gruncie ustaw o podatkach dochodowych. Z tego względu zarówno do likwidacji, jak i rozwiązania bez likwidacji spółki osobowej zastosowanie znajdą te same przepisy to także wykładnia przepisów dokonywana przez organy podatkowe, co znajduje odzwierciedlenie m. in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 marca 2016 r., sygn. ILPB1/4511-1-1623/15-2/PP, w której organ zgodził się z następującym twierdzeniem wnioskodawcy:,,[…] zarówno likwidacja, jak i rozwiązanie spółki osobowej bez postępowania likwidacyjnego podejmowane są z tych samych przyczyn i dla osiągnięcia tego samego skutku w postaci zaprzestania działalności spółki oraz ustania jej bytu prawnego. Różnice występujące jedynie w kwestiach formalnych przeprowadzenia procesu likwidacji, w ocenie Wnioskodawcy, nie powinny mieć wpływu na ocenę instytucji rozwiązania spółki osobowej, jako procedury prowadzącej do zaprzestania działalności spółki osobowej i ustania jej bytu prawnego.’’Podobnie przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 15 października 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-1196/14/JS, który zgodził się z poniższym twierdzeniem wnioskodawcy:,,[…] zarówno językowe znaczenie pojęcia „likwidacja”, jak i wykładnia systemowa oraz funkcjonalna Ustawy PIT, potwierdzają, że rozwiązanie spółki z pominięciem trybu likwidacyjnego przewidzianego w KSH jest tożsame z jej likwidacją zgodnie z tym trybem odnośnie skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.’’Amortyzacja składników otrzymanych w związku z likwidacją spółki jawnej i komandytowejNiezwykle istotną z punktu widzenia podatku dochodowego kwestią jest podatkowa amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W przypadku rozwiązania spółki jawnej bądź komandytowej, bardzo często przekazaniu na rzecz wspólników mogą podlegać składniki, które na etapie działalności spółki podlegały właśnie amortyzacji mogą otrzymane składniki wykorzystać do użytku prywatnego, natomiast nie ma żadnych przeszkód do tego, aby składniki zostały wykorzystane w działalności gospodarczej otrzymujących je wspólników. Składniki majątku polikwidacyjnego mogą także zostać wniesione w drodze wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej bądź osobowej. Jest to bardzo często spotykana sytuacja wynikająca niejednokrotnie z charakteru otrzymanych składników. W takim przypadku możliwa będzie dalsza amortyzacja tych składników. Obie ustawy o podatkach dochodowych zawierają jednak przepisy, które określają zasady amortyzacji składników otrzymanych w związku z likwidacją spółki zasadą jest, że podatnik przed rozpoczęciem amortyzacji podatkowej danego składnika obowiązany jest do ustalenia wartości początkowej tego składnika oraz przyjęcia metody amortyzacji, a także stawki amortyzacyjnej. W przypadku zamiaru rozpoczęcia dalszej amortyzacji składnika otrzymanego w związku z likwidacją spółki osobowej zasada ta nie znajduje zastosowania, gdyż ustąpi innej zasadzie – zasadzie kontynuacji amortyzacji. Zgodnie z nią, podatnik jest zobowiązany do kontynuacji amortyzacji, poprzez przyjęcie wartości początkowej jaka została przyjęta przez spółkę osobową oraz dalsze amortyzowanie z uwzględnieniem dokonanych na poziomie spółki odpisów amortyzacyjnych oraz w oparciu o tą samą metodę amortyzacji. Zasada kontynuacji amortyzacji w zakresie dotyczącym wartości początkowej, w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych wynika z art. 22g ust. 12 w zw. z ust. 14 W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 12 stosuje się o analogicznej treści znajduje się w ustawie o CIT – chodzi tutaj mianowicie o art. 16g ust. 10c w zw. z ust. 9 kontynuacji amortyzacji w zakresie odnoszącym się do konieczności dokonywania dalszych odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem odpisów dokonanych przez poprzednika oraz w oparciu o tą samą metodę amortyzacji jak przyjęta przez zlikwidowaną spółkę osobową, wynika z kolei z art. 22h ust. 3 w zw. z ust. 3c Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 3 stosuje się powyższej regulacji w ustawie o CIT to art. 16h ust. 3 w zw. z ust. 3c A otrzymał w 2018 r. w związku z likwidacją spółki komandytowej nieruchomość, która podlegała amortyzacji podatkowej na etapie działalności spółki. Spółka nabyła nieruchomość w 2008 roku za cenę zł, która odpowiadała cenie rynkowej nieruchomości i taką wartość przyjęła za wartość początkową na potrzeby amortyzacji. Spółka do dnia likwidacji dokonała odpisów amortyzacyjnych na łączną kwotę zł, przyjmując 40 letni okres amortyzacji oraz liniową stawkę 2,5%. Wartość rynkowa nieruchomości w międzyczasie wzrosła i wynosi już zł. Wspólnik A rozpoczynając własną działalność gospodarczą i pragnąc w dalszym ciągu amortyzować podatkowo nieruchomość otrzymaną w ramach majątku polikwidacyjnego będzie musiał jednak przyjąć wartość niższą, tj. wartość początkową równą wartości przyjętej przez spółkę komandytową, czyli zł. Wspólnik powinien także uwzględnić dokonane odpisy amortyzacyjne, co oznacza, że będzie mógł dokonać odpisów amortyzacyjnych łącznej w kwocie zł ( – zł). Zobowiązany będzie także do kontynuacji dotychczasowej metody amortyzacji przyjętej przez spółkę (liniowa amortyzacja 2,5%).Potrzebujesz pomocy w swojej sprawie? Skorzystaj z formularza kontaktowego Podobne wpisy Page load link Go to Top Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw budzi spore emocje. Jakkolwiek wciąż trwają prace nad ustawą to zgodnie z planem powinna ona obowiązywać już za trzy miesiące. Planowaną datą wejścia ustawy w życie jest 01 stycznia 2021 roku. W dniu 28 września 2020 roku Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy, przedłożony przez ministra finansów. W przypadku uchwalenia ustawy, podatnicy nie będą mieli zbyt wiele czasu na dostosowanie się do nowych przepisów. Ustawa przewiduje przy tym zmiany obejmujące liczne grupy podatników, w tym szczególnie istotne zmiany obejmą spółki komandytowe. Zgodnie z informacją udostępnioną na stronie internetowej spółce komandytowej nadany zostanie status podatnika podatku dochodowego. Zdaniem Rządu ma to służyć uszczelnieniu systemu podatkowego "w odpowiedzi na tworzone przez podatników struktury optymalizacyjne z wykorzystaniem spółek komandytowych”.Zachęcamy do zapoznania się z planowanymi zmianami zarówno osoby prowadzące, jak i zamierzające prowadzić działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej. To ostatni dzwonek, aby przygotować spółkę na zmiany. Spółka komandytowa podatnikiem CIT Projekt przewiduje, że spółka komandytowa stanie się podatnikiem CIT. W konsekwencji przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają mieć zastosowanie także do spółek komandytowych, a spółki komandytowe od 2021 roku będą zobowiązane do zapłaty podatku dochodowego od osób to, że spółka komandytowa będzie opodatkowana tak jak spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, czy spółki komandytowo – akcyjne. Dochody spółki będą opodatkowane zgodnie ze stawką w wysokości 19% albo według stawki preferencyjnej w wysokości 9%. Ze stawki preferencyjnej będą mogły skorzystać te spółki, których przychody nie przekroczą 2 mln euro. Projekt ustawy przewiduje właśnie podwyższenie limitu przychodów z bieżącego roku podatkowego z 1,2 mln euro do 2 mln euro uprawniających do korzystania z obniżonej 9 proc. stawki podatku CIT. Opodatkowanie wspólnikówPomimo, iż sama spółka zostanie opodatkowana CIT to opodatkowaniu będą podlegały również zyski spółki wypłacane wspólnikom. Opodatkowanie wspólników będzie różne w zależności od roli wspólnika w spółce komandytowej. Opodatkowany komandytariusz będzie mógł skorzystać ze zwolnienia. Zwolnieniu od opodatkowania będą podlegały kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej nie więcej jednak niż 60 000 zł (takich przychodów uzyskanych w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem). Zwolnienie nie będzie jednak miało zastosowania do wszystkich komandytariuszy i nie obejmie komandytariuszy – mówiąc skrótowo – związanych z komplementariuszem będącym osobą prawną. Zwolnienie nie będzie miało zastosowania do komandytariusza, który:1) posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub 2) jest członkiem zarządu: a) spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub b) spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub 3) jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej. Zwolnienie nie obejmie zatem sytuacji, gdy komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a komandytariuszem – wspólnik lub członek zarządu komplementariusza. Co ciekawe, w uzasadnieniu projektu ustawy, spółki z spółki komandytowe zostały przedstawione jako niedozwolony zabieg optymalizacji podatkowej, podczas gdy z doświadczenia Kancelarii wynika, iż wybór takiej formy prowadzenia działalności gospodarczej wynika w dużej mierze ze sposobu ukształtowania podziału ról wspólników i ich odpowiedzialności. W praktyce dochód komandytariusza będzie często podlegał dwukrotnemu przedstawia się kwestia opodatkowania komplementariusza, która ma kształtować się podobnie do sytuacji komplementariusza w spółce komandytowo – akcyjnej. Komplementariusz będzie mógł pomniejszyć podatek z tytułu udziału w zyskach spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, przy czym kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty obliczonego podatku. Komplementariusz będzie mógł zatem odliczyć od podatku kwotę podatku zapłaconego przez spółkę komandytową proporcjonalnie do zysku komplementariusza. W przypadku komplementariusza, możemy zatem mówić o jednokrotnym opodatkowaniu. Komplementariusz spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych będzie mógł obniżyć przychód o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów  o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ze źródła przychodów, z którego została poniesiona. Komplementariusz spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który przed dniem 1 stycznia 2021 r. poniósł stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie mógł obniżyć przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, o nieodliczoną przed dniem 1 stycznia 2021 r. stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ze źródła przychodów, z którego została poniesiona. Ww. przepisy dotyczące odliczenia straty, nie będą miały jednak zastosowania do przychodu osiągniętego z udziału w zysku spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 roku. Zamknięcie ksiąg rachunkowych W przypadku spółek komandytowych, które uzyskają status podatnika podatku dochodowego oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce przepisy zmienionych ustaw w nowym brzmieniu będą stosowane począwszy od pierwszego dnia roku podatkowego takiej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2020 roku. Jeżeli przyjęty przez taką spółkę przed dniem 1 stycznia 2021 roku rok obrotowy jest inny niż kalendarzowy, spółka będzie obowiązana do zamknięcia z dniem 31 grudnia 2020 r. ksiąg rachunkowych. Należy mieć zatem na uwadze, że na wszystkie spółki komandytowe nałożony ma zostać obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych z dniem 31 grudnia 2020 aktywów spółki Spółki komandytowe mają kontynuować dokonaną przed dniem, w którym stały się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wycenę wartości podatkowej składników majątkowych, w szczególności w zakresie dotyczącym wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przyjętej metody amortyzacji, stawek oraz okresu amortyzacji, a także wysokości odpisów amortyzacyjnych uprzednio dokonanych od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Unikanie opodatkowania Projekt ustawy przewiduje ponadto, wyłączenie spod klauzuli unikania opodatkowania podatników podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korzyści podatkowej polegającej na braku opodatkowania wypłaty zysku ze spółki komandytowej uzyskanego z działalności operacyjnej prowadzonej przez tę spółkę pod warunkiem, że działalność ta nie była sztuczna. Przepis ten będzie miał zastosowanie do korzyści podatkowej uzyskanej do dnia 31 grudnia 2020 roku. Planowana w ustawie treść przepisu ma być następującej treści: „Decyzji z zastosowaniem art. 119a Ordynacji podatkowej nie wydaje się podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korzyści podatkowej polegającej na braku opodatkowania wypłaty zysku ze spółki komandytowej uzyskanego z działalności operacyjnej prowadzonej przez tę spółkę pod warunkiem, że działalność ta nie była sztuczna w rozumieniu art. 119c Ordynacji podatkowej. 2. Przepis ust. 1 stosuje się do korzyści podatkowej uzyskanej do dnia 31 grudnia 2020 r. 3. Do postępowań, o których mowa w art. 119a Ordynacji podatkowej, wszczętych do dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy w brzmieniu dotychczasowym”. Trzeba przypomnieć, że w rozumieniu art. 119 c Ordynacji podatkowej sposób działania uznaje się za sztuczny, jeżeli na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć, że nie zostałby zastosowany przez podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami innymi niż osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej. Przy ocenie, czy sposób działania był sztuczny, należy wziąć pod uwagę w szczególności występowanie: 1) nieuzasadnionego dzielenia operacji lub 2) angażowania podmiotów pośredniczących mimo braku uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego, lub 3) elementów prowadzących do uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed dokonaniem czynności, lub 4) elementów wzajemnie się znoszących lub kompensujących, lub 5) ryzyka ekonomicznego lub gospodarczego przewyższającego spodziewane korzyści inne niż podatkowe w takim stopniu, że należy uznać, że działający rozsądnie podmiot nie wybrałby tego sposobu działania. Stabilność sytuacji podatkowej Pomysł opodatkowania CIT-em spółek komandytowych spotkał się z szeroką krytyką podczas konsultacji społecznych. Przykładowo, należy choćby wskazać na stanowisko Związku Pracodawców Business Center Club, w którym to „BCC zaznacza, że istnieje szereg różnorodnych czynników, uzasadniających prowadzenie działalności gospodarczej poprzez spółkę komandytowej. Podkreślić należy, iż ilość i waga argumentów prawnych za dokonywaniem operacji biznesowych w tej formie jest dużo większa w porównaniu do czynników wyłącznie podatkowych”.Również Polska Izba Biznesu Wielkopolska Izba Gospodarcza wyjaśniała, iż „tysiące polskich małych i średnich przedsiębiorców, często firm rodzinnych, wybrało formę prawną spółki komandytowej jako optymalną dla swojej działalności. Spółka komandytowa daje bowiem możliwość oddzielenia majątku osobistego od majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, który to majątek, nawet przy zachowaniu najwyższych standardów w zakresie prowadzenia firmy, narażony jest na ryzyko biznesowe. Z drugiej strony, spółka komandytowa jako transparentna podatkowo, daje możliwość wypłaty zysków po jednokrotnym ich opodatkowaniu, tak jak w indywidualnej działalności gospodarczej czy spółce jawnej, co jest optymalnym rozwiązaniem dla tych przedsiębiorców, którzy utrzymują siebie i swoje rodziny z bieżąco wypracowywanych zysków.” Niestety – nie tylko w tej kwestii – większość podniesionych w toku ekspresowych konsultacji społecznych uwag została uznana za „niezasadne” lub „nieuwzględnione”, a Ministerstwo Finansów konsekwentnie stoi na stanowisku, że „nadanie im (spółkom komandytowym) podmiotowości prawnopodatkowej na gruncie podatku dochodowego ma zmniejszyć możliwość wykorzystywania tych spółek do unikania opodatkowania.”Planowane zmiany, a przede wszystkim sposób ich wprowadzania stawiają pod znakiem zapytania stabilność i przewidywalność obowiązujących przepisów podatkowych. Jak wskazano w uzasadnieniu projektu ustawy „w ciągu ostatnich lat spółka komandytowa stała się drugim najpopularniejszym typem spółki prawa handlowego, ustępując miejsca jedynie spółce z ograniczoną odpowiedzialnością”. Zmiany obejmujące tak dużą grupę polskich przedsiębiorców ujawniane są na niecałe cztery miesiące przed ich planowanym wejściem w życie, a termin na przeprowadzenie konsultacji społecznych uniemożliwia podmiotom biorącym w nich udział do wyrażenia pełnej opinii i dokonania analizy planowanych zmian. Jak wskazała choćby Krajowa rada Doradców Podatkowych „zaproponowany w niniejszej sprawie termin de facto dwóch dni roboczych nakazuje wątpić w prawdziwość intencji Ministerstwa Finansów do zapoznania się z rzetelnymi i skrupulatnymi opiniami podmiotów uczestniczących w procesie konsultowania projektu ustawy. Podkreślamy przy tym, że pismo przewodnie datowane na 15 września br. otrzymaliśmy 16 września, zaś z projektem ustawy mogliśmy się zapoznać dopiero 17 września, gdyż w momencie przesłania pisma przewodniego - wbrew zapewnieniom – projekt wraz z uzasadnieniem i OSR nie został jeszcze udostępniony na Stronie Internetowej Biuletynu Informacji Publicznej Rządowego Centrum Legislacji.”WnioskiW ocenie Kancelarii taki sposób wprowadzania fundamentalnych zmian w przepisach podatkowych może mieć odzwierciedlenie w ilości podejmowanych w Polsce inwestycji. Nie można pominąć, iż inwestorzy podejmując działania uwzględniają stabilność przepisów i warunków prowadzenia działalności. Radca prawny Mateusz RomowiczRadca prawny Joanna Włodarczyk jest radcą prawnym w Kancelarii Radcy Prawnego Legal Consulting - Mateusz Romowicz Zmniejszenie wkładu wniesionego do spółki osobowej było przez wiele lat traktowane jako czynność neutralna podatkowo. Jednak od 1 stycznia 2021 istotne zmiany w tym zakresie wprowadził Nowy Ład. Zmniejszenie (obniżenie) wkładu do spółki osobowej – jak było? Zmniejszenie uprzednio wniesionego do spółki osobowej wkładu poprzez wypłatę części tego wkładu na rzecz wspólnika – dawało możliwość bezpodatkowego wycofania części środków ze spółki, podczas jej funkcjonowania, przy zachowaniu przez wspólnika nadal statusu wspólnika w określonym rodzaju spółki osobowej. Zmniejszenie wkładu nie wiązało się przy tym w żadnym razie ze zbyciem udziału (tj. ogółu praw i obowiązków) wspólnika w spółce, ani też całkowitym wystąpieniem wspólnika ze spółki. Więcej pisałam o tym np. w artykule: Zwrot wkładu do spółki osobowej – czy jest podatek dochodowy? Pod kątem podatkowym – organy podatkowe stały na stanowisku, że taki częściowy zwrot wkładu jest opodatkowany, zaś sądy administracyjne stały na stanowisku, że skoro nie ma przepisów na taki podatek, to jest to czynność neutralna podatkowo. Jedne z ostatnich orzeczeń NSA w tym zakresie to np. wyroki z dnia 4 lutego 2020 r. (sygn. akt II FSK 598/18), 19 października 2019 r. (sygn. akt II FSK 3624/17), 19 września 2019 r. (sygn. akt II FSK 3342/17). Zmniejszenie (obniżenie) wkładu do spółki osobowej – co po Nowym Ładzie Nowy Ład jak wszyscy wiedzą wprowadził rewolucję w przepisach podatkowych w tym także w zakresie skutków podatkowych zmniejszenia wkładu do spółki osobowej. W tym zakresie ustawodawca postanowił, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zaliczyć też trzeba: „16a) środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, przy czym przepis ust. 3 pkt 11 stosuje się odpowiednio” (art. 14 ust. 2 pkt. 16a) Ustawy o PIT. Ww. przepis art. 14 ust. 3 pkt. 11 ustawy o PIT wskazuje, że do przychodów podatkowych nie zalicza się: „(…) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a”. Przy czym po myśli art. 24 ust. 3i Ustawy o PIT: „W przypadku otrzymania przez wspólnika środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną, dochodem wspólnika jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziału w takiej spółce w proporcji, jaką stanowi u wspólnika wartość zmniejszenia udziału kapitałowego do wartości udziału kapitałowego przed jego zmniejszeniem”. Z poglądów doktryny prawniczej wynika w tym zakresie, że: „Uzyskanie tego rodzaju przychodu w obecnym stanie prawnym faktycznie jest traktowane jak częściowe wystąpienie wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną. Podatnik dokonuje bowiem określenia przychodu stosując odpowiednio przepisy dotyczące wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną. Przychodem z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce niebędącej osobą prawną będzie kwota stanowiąca nadwyżkę ponad kwotę – przypadającą proporcjonalnie do części w jakiej udział uległ zmniejszeniu – odpowiadającą uzyskanej przed zmniejszeniem udziału wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania w spółce niebędącej osobą prawną pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, kwota przychodu będzie odpowiadać – proporcjonalnie do zmniejszenia udziału – kwocie zysków wypracowanych przez spółkę w latach poprzednich i zatrzymanych w spółce oraz dochodu wypracowanego przez spółkę przed zmniejszeniem udziału wspólnika. Z kolei kosztem uzyskania przychodu będą wydatki wspólnika na nabycie lub objęcie prawa do udziału spółce, w której udział uległ zmniejszeniu, w proporcji, jaką stanowi u wspólnika wartość zmniejszenia udziału kapitałowego do wartości udziału kapitałowego przed jego zmniejszeniem – z komentarza do art. 14 PDOFizU red. Mariański 2022, wyd. 1. W konsekwencji zmiany w przepisach od 1 stycznia 2022 r. możliwe jest oczywiście uzyskanie ze spółki środków pieniężnych (lub też środków pieniężnych i innych składników majątkowych) tytułem zmniejszenia wkładu do spółki osobowej, jednak powstać może w tym zakresie dochód do opodatkowania. Do jakich spółek mają zastosowanie nowe regulacje? Literalnie z zacytowanych powyżej przepisów ww. regulacje mają zastosowanie do „spółek niebędących osobą prawną”. Z kolei zgodnie ze słowniczkiem do Ustawy przez takie spółki rozumie się spółki inne niż określone w art. 3 pkt. 28) Ustawy o PIT. Natomiast w pkt 28 jest mowa o spółkach kapitałowych, spółkach komandytowych oraz komandytowo-akcyjnych, oraz o spółkach jawnych będących podatnikami podatku CIT. W konsekwencji nowe regulacje dotyczące częściowego zwrotu wkładu będą miały zastosowanie do klasycznych spółek jawnych (nie będących podatnikami CIT), oraz do spółek partnerskich. Spółek podlegających CIT dotyczą już inne zasady. POPULARNE POSTY CEIDG wyszukiwarka firm i nie tylko 10 sierpnia 2020 Jak wzbogacić asortyment w swoim sklepie? 11 czerwca 2021 Działalność regulowana – definicja, przykłady, zasady 2 października 2020

nota podatkowa w spółce komandytowej